Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung

wäre 19 % USt
    Das nachfolgende zusammenfassende Beispiel soll die unterschiedlichen Stadien der Forderungen bzw. der Forderungsbewertungen aufzeigen:
    Wertberichtigung von Forderungen – zusammenfassendes Beispiel
Kurzbeschreibung des Geschäftsvorfalls/Buchungsfalls:
    Der Forderungsbestand des Unternehmens beträgt zum Bilanzstichtag 31.12.12 brutto 626.600,00 EUR (sämtliche Forderungen wurden mit 19 % USt besteuert).
    Ein Teil der Forderungen aus L + L im Gesamtwert von 36.080 EUR (brutto) erscheinen als zweifelhaft. Es wird mit einem Zahlungseingang i. H. v. 21.800 EUR und folglich mit einem Ausfall von 14.280 EUR (12.000,00 EUR netto) gerechnet. Eine weitere Forderung gegenüber dem Kunden K i. H. v. 9.520 EUR (8.000,00 EUR netto) erweist sich als uneinbringlich.
    Für den restlichen Forderungsbestand wird aus den Erfahrungen der Vorjahre eine pauschale Forderungsabwertung (Pauschalwertberichtigung auf Forderungen) vorgenommen. Der individuelle Erfahrungswert beträgt 2 %. Folglich ergibt sich als restlicher Forderungsbestand: Forderungen i. H. v. 626.600,00 EUR, abzgl. zweifelhafte bzw. einzelwertberichtigte Forderungen mit 45.600,00 EUR brutto (36.080,00 EUR + 9.520,00 EUR), das ergibt 581.000,00 EUR brutto, was einem Nettobetrag von 488.235,30 EUR entspricht.
    Von diesem Betrag wird nun die Pauschalwertberichtigung auf Forderungen mit dem Erfahrungswert 2 % auf 9.764,70 EUR berechnet und festgesetzt.
Umbuchung der zweifelhaften Forderungen (Dubiose)
    Kontierung
SKR 03
1460
Zweifelhafte Forderungen
an
1410
Forderungen aus L + L ohne Kontokorrent
SKR 04
1240
1210
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
45.600,00 (H)
1460/1240
31.12.
1410/1210
Umbuchung der insgesamt zweifelhaften Forderungen (36.080,00 + 9.520,00)
Wahrscheinlicher Forderungsausfall (Einzelwertberichtigung)
    Kontierung (Einzelwertberichtigung auf Forderungen – voraussichtlicher Ausfall 100 %)
SKR 03
2451
Einstellung in die Einzelwertberichtigung zu Forderungen
an
998
Einzelwertberichtigung a. F. mit einer Restlaufzeit bis zu 1 Jahr
SKR 04
6923
1246
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
12.000,00 (H)
2451/6923
31.12.
998/1246
Einzelwertberichtigung a. F. mit einer Restlaufzeit bis zu 1 Jahr
Tatsächlicher Forderungsausfall (Uneinbringlichkeit steht fest)
    Kontierung
SKR 03
2406*
Forderungsverluste 19 % USt
(übliche Höhe)
an
1460
Zweifelhafte Forderungen
SKR 04
6936*
1240
* Automatikkonto (USt wird automatisch herausgerechnet und verbucht).
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
9.520,00 (H)
2406/6936*
31.12.
1460/1240
Forderungsverlust Kunde K
* Automatikkonto (USt wird automatisch herausgerechnet und verbucht).
    Einstellung in die Pauschalwertberichtigung auf Forderungen–PWB a. F.
    Kontierung
SKR 03
2450
Einstellung in die Pauschalwertberichtigung zu Forderungen
an
0996
Pauschalwertberichtigung auf Forderungen mit einer Restlaufzeit bis zu 1 Jahr
SKR 04
6920
1248
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
9.764,70 (H)
2450/6920
31.12.
0996/1248
Bildung PWB a. F. 2 % Netto-Restforderungen
    Ausweis im Kontennachweis der Bilanz
Kontennachweis zur BILANZ zum 31.12.12
Kontonummer
SKR 03/04
Postenbezeichnung/Kontenbezeichnung
EUR
EUR
Aktiva
Forderungen aus L + L

595.315,30 (S)
1410/1210
Forderungen aus L + L
581.000,00 (S)
0998/1246
Einzelwertberichtigung Forderg./b. 1 J.
12.000,00 (H)
0996/1248
Pauschalwertberichtigung Forderg./b.1 J.
9.764,70 (H)
1460/1240
Zweifelhafte Forderungen (ohne Restlaufzeitangabe*)
36.080,00 (S)
sonstige Vermögensgegenstände

1.520,00 (S)
1776/3806
Umsatzsteuer 19 %
1.520,00 (S)
* Sofern die Restlaufzeitangaben notwendig sind, bietet der DATEV SKR weitere Konten an: Zweifelhafte Forderungen bis 1 Jahr (1461/1241) und mehr als 1 Jahr Restlaufzeit (1465/1245). Dies gilt auch für Pauschalwertberichtigungen a. F. (0996/1248 bzw. 0997/1249) und Einzelwertberichtigungen a. F. (0998/1246 bzw. 0999/1247).
    Ausweis im Kontennachweis zur GuV
Kontennachweis zur GuV vom 01.01.12 bis 31.12.12
Forderungsverluste
Kontonummer
Postenbezeichnung/Kontenbezeichnung
EUR
EUR
sonstige betriebliche Aufwendungen

29.764,70 (S)
2451/6923
Einstellung in die EWB zu Forderungen
12.000,00 (S)
2450/6920
Einstellung in die PWB zu Forderungen
9.764,70 (S)
2406/6936
Forderungsverluste 19 % USt
8.000,00 (S)
    Forderungsverkauf (Factoring)
    Unter Factoring versteht man den