Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung

UStG); ihr unterliegt jeder Unternehmer kraft Gesetzes. Die Ist-Besteuerung ist dagegen nur auf Antrag und unter bestimmten Voraussetzungen möglich (siehe hierzu § 20 UStG).
    Die Umsatzsteuer entsteht bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten ( Soll-Besteuerung ) mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Leistung ausgeführt wurde. Dies ist gleichzeitig der Zeitpunkt der Gewinnrealisierung.
    Bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten ( Ist-Besteuerung ) spielt die Verbuchung der Forderungen grundsätzlich keine Rolle. Die Umsatzsteuer entsteht in diesen Fällen erst mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in demdas Entgelt tatsächlich vereinnahmt wurde. Siehe auch Kapitel „Debitoren einrichten“.
    Forderungen können ausnahmsweise bei der Berechnung der Umsatzsteuer dann von Bedeutung sein, wenn diese nicht in der vereinbarten Höhe vereinnahmt werden.
    Dann ist die Umsatzsteuer wegen einer Änderung der Bemessungsgrundlage zu berichtigen (§ 17 UStG).

Die Verbuchung einer Forderung aus L + L
    Forderungen aus L + L können in der Finanzbuchhaltung sowohl ohne als auch mit Personenkonten (Kontokorrent) verbucht werden. Wie ein Kontokorrent eingerichtet wird, haben Sie bereits in den Kapiteln „Debitoren einrichten“ und „Aufbau und Handhabung einer EDV-gesteuerten OPOS-Buchhaltung“ erfahren.
    Beim Kontieren, also beim Festlegen des Buchungssatzes, werden grds. auf dem Buchungsbeleg die Konten, die zu buchenden Beträge und, falls für die Kostenrechnung bzw. für die Betriebsbuchhaltung nötig, die Kostenstellen notiert.
    Buchung von Erlösen ohne Personenkonto
    Wenn es kein Kontokorrent gibt, wird die Forderung direkt auf das Sachkonto Forderungen aus L + L verbucht. Im DATEV-Kontenrahmen SKR 03 und 04 stellt sich dies folgendermaßen dar:
Einbuchung der Forderung aus L + L /Erlösverbuchung
    Kontierung
SKR 03
1410
Forderungen aus L + L
an
8400
Erlöse 19 %
SKR 04
1210
4400
    Praxis-Beispiel: Buchung ohne Kontokorrent
    An den Kunden A wird am 15.08. eine Leistung über netto 10.000,00 EUR zzgl. 19 % USt 1.900,00 EUR = gesamt 11.900,00 EUR (brutto) erbracht. Diese wird fakturiert und entsprechend wie folgt verbucht:
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
11.900,00 (S)
8400/4400*
15.08.
1410/1210
Firma A
* USt-Automatikkonto = Die Umsatzsteuer wird automatisch berechnet und gesondert auf dem USt-Konto ausgewiesen – beim Erlös wird nur der Nettobetrag gezeigt.
    Der Buchungssatz oben spricht das Buchhaltungskonto Forderungen aus L + L im Soll (S) an. Gegenkonto ist hier das Erlöskonto, das auf der rechten Haben-Seite (H) steht.
    Es erfolgt dann ein Ausweis in der Bilanz unter dem Posten „Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“, ferner ein Ausweis im Kontennachweis zur Bilanz im Konto 1410 (SKR 03)/1210 (SKR 04): Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
    Vorstehendes gilt für die Regelversteuerung ( Soll-Versteuerung ). Im Falle der Ist-Versteuerung erfolgt dann vor Zahlung noch ein Ausweis des USt-Betrags von 1.900,00 EUR auf dem Konto „Umsatzsteuer nicht fällig“ (DATEV-SKR 03/04: 1760/3810). Bei der Buchung der Zahlung erfolgt dann eine automatisierte Umbuchung des „nicht fälligen“ Umsatzsteuerbetrags auf die (fällige) Umsatzsteuer (DATEV-SKR 03/04: 1770/3800).
    Da es keine Kontokorrentverbuchung über Personenkonten gibt, erfolgt auch kein Ausweis in einer Kontokorrentliste unter den „Debitoren“.
Buchung Zahlungseingang
    Kontierung
SKR 03
1200
Bank
an
1410
Forderungen aus L + L
SKR 04
1800
1210
    Praxis-Beispiel: Buchung Zahlungseingang
    Vom Kunden A wird am 27.09. eine Rechnung über 11.900,00 EUR bezahlt. Das Geld geht auf der Bank ein. Dieser Geschäftsvorfall wird folgendermaßen verbucht:
    DATEV-Buchungssatz
Umsatz
Gegenkonto SKR 03/04
Datum
Konto SKR 03/04
Buchungstext
11.900,00 (S)
1410/1210
27.09.
1200/1800
Kunde A
    Im folgenden Abschnitt sehen Sie, wie die Verbuchung über ein Kontokorrent vonstatten geht.
    Buchung von Erlösen über das Personenkonto
    Im DATEV-System ist das Sammelkonto „Forderungen aus L + L“ nicht direkt bebuchbar. Wird versehentlich eine direkte Verbuchung eines Debitors auf dieses Konto vorgenommen, lehnt das Programm die Buchung ab, damit es nicht zu Differenzen zwischen Sachkonto und zugehörigem Kundenkonto (Personenkonto) kommt.
    Soll also eine Forderung aus L + L über das Kontokorrent (Personenkonto) verbucht werden, geschieht dies direkt über das Kundenkonto. Es erfolgt dann